г. Новосибирск, ул. Мусы Джалиля, 23, оф. 207

info@clc.ooo

Проанализируем модель открытия томографического центра в Республике Казахстан в форме товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) в случае, когда собственником томографа является российский индивидуальный предприниматель (далее – ИП).

Наша ситуация. Компания планирует открыть томографический центр в Республике Казахстан в форме ТОО, используя специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в случае, когда собственник томографа – ИП, зарегистрированный по праву Российской Федерации.

Вопросы:

1. Является ли данная модель оптимальной или есть альтернативы?

2. Как регулируется налог на добавленную стоимость (далее – НДС) для Индивидуального предпринимателя?

3. Какие риски возможны для индивидуального предпринимателя?

4. Какие риски возможны для товарищества с ограниченной ответственностью, зарегистрированному по праву Республики Казахстан?

Для получения ответов на поставленные вопросы проведем сравнение налоговой политики РК и РФ.

Сравнительная таблица основных видов налогов и сборов

Налоги, сборы, банковские ставки Российская Федерация Республика Казахстан
НДС 18% 12%
Налог на имущество до 2,2% до 1,5%
Социальные расходы работодателя 30% от дохода работника 26% от дохода работника
НДФЛ (ИНП В РК) 13% 10%
Учетная ставка 7,5% 9,75%
Налог на дивиденты 15% для нерезидентов 15% для нерезидентов

Сравнивая налоговую политику в отношении участников предпринимательской деятельности в Российской Федерации, и на территории Республики Казахстан, следует отметить, что в Республике Казахстан действуют более благоприятные налоговые режимы как для организаций, так и для ИП.

Помимо этого, Республика Казахстан (далее – РК) предусматривает возможность налогового освобождения в случае, если физическое лицо владеет акциями или долями в организации на протяжении более чем трех лет.

РК предполагает поддержку индустриально-инновационного развития бизнеса, в том числе через создание обширных экономических зон с разной специализацией (аналогично экономических зонам в РФ). В числе таких отраслей можно выделить строительную, инновационные и высокотехнологические производства, нефтехимическую промышленность, индустрию туризма. Компании, расположенные в специальной экономической зоне, освобождаются от корпоративного подоходного налога (налог на прибыль в РФ), земельного налога и налога на имущество. В случае реализации полностью потребляемых товаров применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, а также налоговые льготы при найми иностранной рабочей силы.

Используя специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации, ТОО следует иметь в виду следующие законодательные предписания. Согласно ст. 687 НК РК: «Исчисление налогов по упрощённой декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчётный налоговый период ставки в размере 3 процентов». Причем предельный оборот при использовании такого налогового режима составляет 2 044 МЗП, т. е. (28 284 * 2 044) = 57 812 496 тенге в год или 10 229 151 руб. 96 коп.

Следует учитывать, что в РК расходы на уменьшение налогооблагаемой базы не принимаются.

Является ли данная модель оптимальной или есть альтернативы?

Предложенная модель открытия томографического центра в РК в форме ТОО, когда собственником является российский ИП, решает следующие задачи:

  • получение прибыли в Российской Федерации;
  • безопасность активов, используемых в производственной/хозяйственной деятельности (держатель актива в таком случае – гражданин РФ).

В таком случае товарищество с ограниченной ответственностью является плательщиком следующих налогов.

  • 3% от совокупного дохода (на основании ст. 436 НК РК). Следует иметь в виду, что сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата составила не менее 2,5 – кратного минимального размера заработной платы, действующего на первое число налогового периода.
  • Социальные отчисления в размере 5% от минимального размера заработной платы за каждого работника организации (п. 2 ст. 14 Закона «Об обязательном социальном страховании», ч. 4 п. 4 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений).
  • Пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от ежемесячного дохода работника (п. 1 ст. 25 Закона «О пенсионном обеспечении в РК»).
  • НДС в размере 12% с оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Следует также отметить, что оптимизации расходов ТОО за счет аренды не произойдет, так как в РК специальный налоговый режим на основании упрощённой декларации не предусматривает уменьшение доходов на произведенные товары (Глава 77, параграф 3 НК РК).

В качестве альтернативного варианта нами был рассмотрен следующий вариант.

Регистрация ТОО в РК, где учредителем является гражданин РФ, одновременно являющийся собственником оборудования. В таком случае появляется возможность передать оборудование как на основании арендных отношений, так и по безвозмездной сделке. В случае с безвозмездной передачей НДС не возникает.

При выплате арендной платы (если учредитель передает оборудование в аренду) возникает ИПН у источника выплаты в размере 20 %, так как учредитель не является резидентом РК.

При передаче оборудования в безвозмездное пользование, стоимость переданного имущества, согласно ст. 238 НК РК, является доходом налогоплательщика, с соответствующим возникновением дополнительных налоговых обязательств.

Полагаем, что следует использовать изначально предложенный вариант, поскольку альтернативный вариант является менее выгодным в целях оптимизации налогообложения.

Как регулируется налог на добавленную стоимость (далее – НДС) для ИП?

При оказании услуг налоговые последствия по НДС зависят от того, территория какого государства (территория РФ или территория иностранного государства) признается местом реализации услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ.

При заключении договора с резидентом государства – члена ЕАЭC следует руководствоваться п. 28, 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Если местом реализации услуг признается территория РФ, то операции по оказанию услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

Когда территория РФ не признается местом реализации услуг, операции по оказанию услуг не являются объектом налогообложения по НДС.

В этом случае местом реализации услуг признается территория иностранного государства, в том числе государства – члена ЕАЭС, порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства. В нашем случае таким место является Республика Казахстан.

При этом сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, местом реализации которых признается территория иностранного государства, к вычету не принимается и включается в стоимость этих товаров (услуг).

Согласно статье 82 НК РК, если лицо не является плательщиком НДС, то в случае, если местом реализации работ, услуг, оказанных нерезидентом, будет являться Республика Казахстан, то данный оборот необходимо принять во внимание для целей обязательной постановки на регистрационный учет по НДС.

Согласно п.п.4 Ст.441 НК РК, местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются ряд таких услуг, как консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных и др. виды услуг.

Положения настоящего пункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества.

Отсюда следует, что у ИП при реализации услуг не возникает необходимости по оплате НДС. В таком случае, ИП оплачивает следующие налоги и взносы:

  • налог за УСН – 6% от суммы дохода;
  • страховые взносы: в ПФР – 26 545 + 1% с доходов ИП свыше 300 000 руб. 00 коп., в ФОМС – 5 840 руб. 00 коп.

Максимальный доход ИП по УСН в 2018г. должен укладываться в пределы установленного годового лимита – 150 млн рублей. В случае если размер выручки от товарооборота выйдет за рамки установленного максимального оборота для ИП, разрешение работать на УСН будет упущено. Для подсчёта полученных доходов учитываются поступления, отображаемые в книге учёта, а именно реализационные доходы:

  • поступившие на счёт авансовые платежи;
  • нереализационные доходы.

Вывод: в данной ситуации плательщиком НДС будет являться только товарищество с ограниченной ответственностью. Размер НДС составляет 12% от оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента (суммы аренды оборудования).

Какие риски возможны для индивидуального предпринимателя?

Осуществление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя имеет свои преимущества, связанные с отсутствием необходимости по внесению стартового капитала, а также преимущества, связанные с упрощенным документооборотом по сравнению с осуществлением предпринимательской деятельности в форме корпоративного образования. Независимо от места осуществления своей деятельности, основным риском для Индивидуального предпринимателя является ответственность по обязательствам кредиторов всем своим имуществом. Вследствие того, что имущество Индивидуального предпринимателя (в отличии от корпоративной формы осуществления пред. деятельности – ООО, АО) не обособлено на балансе организации, последний несет риски, связанные с возможностью обращения взыскания кредиторов на такое имущество.

Другой, не менее значимый риск, возникающий у любого участника оборота (особенно участника внешнеторговой деятельности) – риск, возникающий при проведении расчетных операций (т.е. взаимодействие с банком).

При проведении операций по своим счетам клиенты должны действовать разумно и осмотрительно, поскольку те или иные трансакции обслуживающий банк может посчитать подозрительными. Это дает ему право приостановить операции по счету и применить к клиенту заградительный тариф, заблокировать денежные средства, отказать в обслуживании и даже закрыть счет. В настоящее время судебная практика складывается в том направлении, что банки ужесточают требования к оформлению трансакций и вправе заблокировать операцию, если даже формально такая операция не является подозрительной с точки зрения действующего законодательства, но в той или иной степени не соответствует локальным актам обслуживающего Банка.

Банки проводят идентификацию своих клиентов даже в том случае, когда те совершают обычные налоговые платежи, которые ничего общего с сомнительными трансакциями не имеют (Определение Приморского краевого суда от 15.09.2015 по делу N 33-8287). Идентификацию личности клиента банки проводят не только при заключении договора банковского счета с ним, но и в процессе исполнения (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 N 1307/10).

Помимо общих требований при работе с контрагентами, осуществляя валютные операции необходимо иметь в виду следующие требования законодательства.

  • По новым правилам паспорт сделки с 1 марта 2018 года не оформляется, однако следует учитывать, что банки, по указанию ЦБ РФ, регистрируют контракты с суммой, превышающей 3 млн. рублей.
  • Банк вправе запросить документы по любой сделке (либо цепочке взаимосвязанных сделок), сумма которых превышает 200 000 руб. 00 коп.

Вывод: при осуществлении трансакций, особенно с нерезидентами РФ, следует с повышенной осмотрительностью подходить к оформлению договорных отношений, оформлению первичной и прочей документации, которую в случае блокировки в обязательном порядке запросит банк и только в случае удовлетворения требований последнего, проведет сомнительную (для банка) операцию.

Какие риски возможны для товарищества с ограниченной ответственностью, зарегистрированного по праву Республики Казахстан?

Правовое положение товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) по законодательству республики Казахстан во многом повторяет положения законодательства Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (ст. 77 ГК РК) товарищество с ограниченной ответственностью выступает как самостоятельный участник гражданского оборота, его обязательства не связаны с обязательствами учредителя или любых других его участников. Учредитель (участник) товарищества с ограниченной ответственностью или собственник его имущества не отвечает по обязательствам товарищества, а товарищество не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан либо учредительными документами товарищества. Субсидиарная (дополнительная) ответственность участников может быть дополнена к ответственности ТОО лишь в случае наличия вины последних.

Законодательство РК выделяет два случая, когда участники отвечают по обязательствам товарищества своим собственным имуществом.

  • Участники товарищества, не полностью внесшие вклады в уставный капитал, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесённой части вклада каждого из участников (п. 4 ст. 2 Закона "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью"). В данном случае кредитор будет вправе предъявить требования как к самому товариществу, так и к его участнику.
  • Учредитель (участник) и/или должностные лица юридического лица – должника несут субсидиарную ответственность перед кредиторами несостоятельного должника принадлежащим им имуществом за преднамеренное приведение должника к неплатежеспособности (преднамеренное банкротство) (ст. 6 Закона Республики Казахстан «О реабилитации и банкротстве»).

Данные основания привлечения участников к ответственности практически повторяют положения действующего законодательства РФ.

Еще один вид ответственности, предусмотренный законодательством РК (как и законодательством РФ) – ответственность исполнительных органов за причинение убытков ТОО.

Ответственность за нарушения договорных обязательств ТОО полностью повторяет положения об ответственности действующего Российского законодательства, т.е. – применение мер гражданско-правовой ответственности (неустойка, возмещение убытков и проч.).

Вследствие того, что зачастую ТОО не имеют обособленного имущества, кроме уставного капитала и привлечение участников к ответственности практически не применяется, в законодательстве РК предусмотрен единственный вид административной ответственности в данных случаях – ответственность за неисполнение решения суда.

Отдельно стоит отметить, что законодательство РК предусматривает довольно жесткую уголовную ответственность за неисполнение решений судов, а именно, в соответствии со ст. 430 Уголовного кодекса Республики Казахстан неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта либо исполнительного документа более шести месяцев, а равно воспрепятствование их исполнению наказываются ограничением свободы на срок до трех лет либо лишением свободы на тот же срок.


Неправильный ввод

Введите номер


Подтвердите обработку персональных данных

Неправильный ввод

Неправильно


Подтвердите обработку персональных данных

Неправильный ввод

Неправильно


Подтвердите обработку персональных данных

Неправильный ввод

Неправильно


Подтвердите обработку персональных данных

Неправильный ввод

Неправильно


Подтвердите обработку персональных данных

Неправильный ввод

Неправильно


Подтвердите обработку персональных данных

Неправильный ввод

Неправильно


Подтвердите обработку персональных данных